《代理記賬基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）》（附合同

2023-12-25 發(fā)布在代理記賬77

附件：代理記賬基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）

財政部

2023年11月8日

附件

代理記賬基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）

第一章總則

第一條為加強代理記賬基礎(chǔ)工作，規(guī)范代理記賬機構(gòu)開展代理記賬業(yè)務(wù)，保障代理記賬服務(wù)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《代理記賬管理辦法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范適用于代理記賬機構(gòu)接受委托辦理代理記賬業(yè)務(wù)。

第三條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，提高代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范水平，保證會計信息質(zhì)量。

第四條代理記賬機構(gòu)開展代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守本規(guī)范，至少履行下列基本程序：業(yè)務(wù)承接、工作計劃、資料交接、會計核算、質(zhì)量控制、檔案管理等。

代理記賬機構(gòu)開展相關(guān)工作時，可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)定，結(jié)合具體情況運用專業(yè)判斷作出相應(yīng)處理。

第二章業(yè)務(wù)承接

第五條業(yè)務(wù)承接包括了解委托人基本情況和簽訂代理記賬業(yè)務(wù)委托合同。

了解委托人基本情況，是指對委托人所處外部環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對委托人內(nèi)部情況的具體了解。

代理記賬業(yè)務(wù)委托合同（以下簡稱委托合同），是指代理記賬機構(gòu)與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)委托與受托關(guān) 系，明確委托目的、委托范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面協(xié)議。

第六條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)了解委托人基本情況，初步調(diào)查委托人經(jīng)營管理狀況，查詢市場監(jiān)管和稅務(wù)相關(guān)政務(wù)網(wǎng)站公開信息，并與委托人就約定事項進行商議，經(jīng)充分評估業(yè)務(wù)風(fēng)險后，結(jié)合自身專業(yè)勝任能力確定是否承接此項業(yè)務(wù)。

第七條代理記賬機構(gòu)擬承接代理記賬業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在開展工作前，與委托人就代理記賬業(yè)務(wù)約定條款協(xié)商一致，并簽訂委托合同。

第八條委托合同除應(yīng)符合有關(guān)法律法規(guī)的一般性規(guī)定外，至少還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）委托業(yè)務(wù)范圍及其他預(yù)期目標(biāo)；

（二）會計資料傳遞程序和簽收手續(xù)，終止委托合同應(yīng)當(dāng)辦理的會計業(yè)務(wù)交接事宜，包括使用信息系統(tǒng)交付財務(wù)數(shù)據(jù)的約定；

（三）雙方對會計資料真實性、完整性、合法性各自應(yīng) 當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，會計檔案的保管要求及相應(yīng)的責(zé)任；

（四）委托業(yè)務(wù)的收費；

（五）委托合同的有效期間；

（六）簽約時間；

（七）違約責(zé)任；

（八）解決爭議的方法；

（九）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項。

第九條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對委托合同統(tǒng)一編號，并及時歸檔。

第三章工作計劃

第十條代理記賬機構(gòu)為完成代理記賬工作，達到預(yù)期目標(biāo)，在具體開展代理記賬業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)編制工作計劃。

第十一條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險評估情況界定重大項目的判定標(biāo)準(zhǔn)，一般是代理記賬業(yè)務(wù)的影響比較大或金額比較大。通常情況下，代理記賬業(yè)務(wù)經(jīng)分析判斷可能會引起風(fēng)險顯著增加的，則視為影響比較大；業(yè)務(wù)金額預(yù)計占機構(gòu)全年代理記賬業(yè)務(wù)收入的 2%及以上的，則視為金額比較大。代理記賬機構(gòu)可結(jié)合自身實際對上述比例作出合理調(diào)減，以控制經(jīng)營風(fēng)險。

第十二條編制工作計劃應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（一）合同約定條款；

（二）委托業(yè)務(wù)是否為重大項目；

（三）委托人所屬行業(yè)及特點，業(yè)務(wù)性質(zhì)及復(fù)雜程度、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；

（四）委托人執(zhí)行的會計準(zhǔn)則制度，以及以前年度的會計核算情況；

（五）委托人會計原始憑證及相關(guān)會計資料歸集、整理、交接的環(huán)境及條件；

（六）委托人對會計信息的需求；

（七）代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員（以下簡稱從業(yè)人員）及其技能的要求。

第十三條工作計劃一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）委托人基本情況，包括委托人所屬行業(yè)及特點、會計準(zhǔn)則制度的選用、以前年度會計核算情況等；

（二）業(yè)務(wù)小組成員及職責(zé)分工；

（三）初次資料交接情況，包括初次資料交接的內(nèi)容、參與人員、時間及地點等；

（四）初次建賬情況及安排，包括初次建賬的內(nèi)容、人員安排及時間等；

（五）工作進度及時間安排，包括各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，原始憑證等會計資料的交接方式及時間、記賬完成時間、出具會計報表時間、會計檔案移交時間等；

（六）根據(jù)委托人情況，其他應(yīng)當(dāng)考慮的事項。

非首次為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)，工作計劃無需包含初次資料交接情況、初次建賬情況及安排等內(nèi)容。對于簡易業(yè)務(wù)，可以根據(jù)實際需要簡化工作計劃。

第十四條工作計劃應(yīng)附委托合同及其他相關(guān)資料一并交由項目負(fù)責(zé)人員或質(zhì)量控制人員審核批準(zhǔn)。重大項目的工作計劃，一般還應(yīng)經(jīng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。

第十五條工作計劃應(yīng)重點審核以下事項：

（一）時間安排是否合理；

（二）從業(yè)人員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（三）合同約定的預(yù)期目標(biāo)能否實現(xiàn)。

第十六條代理記賬業(yè)務(wù)開展過程中，應(yīng)當(dāng)在必要時對工作計劃作出調(diào)整。調(diào)整后的工作計劃應(yīng)按照第十四條規(guī)定的程序和權(quán)限審批。

第四章資料交接

第十七條資料交接指代理記賬機構(gòu)初次接受委托、日常開展工作、終止委托關(guān)系后與委托人等有關(guān)單位，根據(jù)約定進行的會計資料交接工作。

第十八條代理記賬機構(gòu)初次接受委托與終止委托關(guān)系時，移交人員應(yīng)當(dāng)整理需要移交的各項資料，編制移交清冊，列明移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、其他會計資料、相關(guān)文件及物品等內(nèi)容。對未了事項應(yīng)當(dāng)予以書面說明。

移交人員應(yīng)按移交清冊逐項移交，接收人員應(yīng)逐項核對點收，并由交接雙方的有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱；交接日期；交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名；移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機構(gòu) 留存的一份應(yīng)當(dāng)歸檔保管。

第十九條初次接受委托時應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

（一）會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺，如有短缺，應(yīng)當(dāng)查清原因，并明確相關(guān)責(zé)任；

（二）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額應(yīng)與總賬及會計報表有關(guān)賬戶余額核對相符，納稅申報表數(shù)據(jù)應(yīng)與賬面數(shù)據(jù)核對相符，必要時可抽查個別賬戶的余額，確保賬實核對一致；

（三）重大債權(quán)債務(wù)形成原因及未完結(jié)的稅務(wù)事項；

（四）需要移交的票據(jù)、印章、密鑰等實物，應(yīng)書面列明，交接清楚；

（五）需要移交的相關(guān)系統(tǒng)、平臺的登錄方式以及對應(yīng)的賬號、口令等，應(yīng)書面列明，交接清楚。

第二十條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照約定，定期了解委托人的經(jīng)營事項，并接收委托人移交的原始憑證等會計資料。代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對收到的原始憑證進行審核和監(jiān)督。

對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求委托人更正、補充。

第二十一條日常交接時應(yīng)當(dāng)填寫原始憑證交接表，列明原始憑證的種類、數(shù)量等內(nèi)容，交接雙方應(yīng)當(dāng)逐項清點核對，并履行必要的確認(rèn)手續(xù)。交接表一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機構(gòu)留存的一份應(yīng)當(dāng)歸檔保管。

通過信息化手段進行電子憑證交接的，應(yīng)形成電子憑證交接單，并確保交接記錄真實有效、交接內(nèi)容有據(jù)可查。

第五章會計核算

第二十二條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人提供的原始憑證等會計資料,按照國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

第二十三條代理記賬機構(gòu)記賬憑證的編制及裝訂，會計賬簿的登記及裝訂，以及財務(wù)會計報告的編制等應(yīng)當(dāng)遵循《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。

第二十四條代理記賬機構(gòu)采用信息化方式為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)的，使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)符合財政部對于會計信息化工作的有關(guān)規(guī)定。

第六章質(zhì)量控制

第二十五條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立并執(zhí)行符合機構(gòu)實際的內(nèi)部控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置情況，至少設(shè)置項目負(fù)責(zé)人員、質(zhì)量控制人員、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人等崗位。同一項目的項目負(fù)責(zé)人員和質(zhì)量控制人員不得為同一人。

項目負(fù)責(zé)人員指具體負(fù)責(zé)代理記賬業(yè)務(wù)的人員。

質(zhì)量控制人員指對項目負(fù)責(zé)人員形成的工作成果進行審查復(fù)核的人員。

業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人指代理記賬機構(gòu)中主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人。

第二十六條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及復(fù)雜程度，綜合考慮從業(yè)人員的專業(yè)水平、會計工作年限和執(zhí)業(yè)經(jīng) 歷等，將工作委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

委派的人員應(yīng)當(dāng)符合回避制度，確保獨立客觀執(zhí)業(yè)。

第二十七條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全復(fù)核制度，至少執(zhí)行一級復(fù)核程序，明確復(fù)核時間、方式及人員安排。對于重大項目，應(yīng)當(dāng)至少執(zhí)行二級復(fù)核程序。

代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期以抽查等形式，由質(zhì)量控制人員或業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對未經(jīng)二級復(fù)核的業(yè)務(wù)進行審查。

第二十八條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時對相關(guān)人員的工作成果進行復(fù)核，確保：

（一）代理記賬業(yè)務(wù)按照工作計劃進行；

（二）代理記賬業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果被適當(dāng)記錄；

（三）預(yù)期目標(biāo)可實現(xiàn)；

（四）會計核算工作符合國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定；

（五）會計檔案按規(guī)定妥善保管，并順利交接。

第二十九條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全與委托人的溝通機制。

初次接受委托時，應(yīng)當(dāng)與委托人有關(guān)人員進行充分交流，并進行必要的指導(dǎo)和培訓(xùn)，以進一步明確雙方的責(zé)任，確保各項工作順利開展。至少包括以下方面：

（一）應(yīng)當(dāng)定期歸集、整理、移交的會計資料的范圍及要求；

（二）會計檔案及其他有關(guān)資料的交接流程、時間節(jié)點、人員安排及要求；

（三）代理記賬業(yè)務(wù)流程；

（四）會計政策等會計核算有關(guān)的重要事項；

（五）其他需要溝通的事項。

第三十條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部信息與溝通機制，明確信息的收集、處理和傳遞程序，確保內(nèi)部各部門、各不兼容崗位間的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。

第三十一條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全客戶投訴管理制度，投訴受理人應(yīng)對投訴及時處理，并反饋處理過程和結(jié)果。

第三十二條委托人負(fù)責(zé)人與代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告的真實性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第三十三條從業(yè)人員工作調(diào)動或者離職，應(yīng)當(dāng)與指定接管人員按規(guī)定及時辦清交接手續(xù)。從業(yè)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交，不得出現(xiàn)自我監(jiān)交的情形。業(yè) 務(wù)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。

第七章人員管理

第三十四條從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件和專業(yè)勝任能力：

（一）具有會計類專業(yè)基礎(chǔ)知識和業(yè)務(wù)技能，能夠獨立處理基本會計業(yè)務(wù)；

（二）熟悉國家財經(jīng)、稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；

（三）恪守會計人員職業(yè)道德規(guī)范；

（四）《代理記賬管理辦法》等規(guī)定的其他執(zhí)業(yè)要求。

第三十五條從業(yè)人員開展代理記賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）遵守法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照委托合同開展代理記賬業(yè)務(wù)；

（二）對工作中知悉的商業(yè)秘密、個人信息予以保密；

（三）對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他違法違規(guī)行為的，應(yīng)當(dāng)拒絕辦理；

（四）依法向財政部門報告委托人的違法違規(guī)行為。

第三十六條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過提供專業(yè)培訓(xùn)、加強職業(yè)道德教育、支持督促參加會計人員繼續(xù)教育、建立職業(yè)能力提升激勵機制等方式，確保全體從業(yè)人員達到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度開展代理記賬業(yè)務(wù)。

第三十七條從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)自覺按照有關(guān)規(guī)定，及時完成會計人員繼續(xù)教育。

第八章檔案管理

第三十八條代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案管理制度，對當(dāng)年開展代理記賬業(yè)務(wù)過程中具有保存價值的會計資料，應(yīng)當(dāng)按照歸檔要求，定期整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊，并指定專人保管。

開展會計信息化工作的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)同時將具有保存價值的電子會計資料及其元數(shù)據(jù)作為會計檔案進行管理。

第三十九條委托人會計檔案的查閱、復(fù)制、借出等應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)和審批，履行登記手續(xù)。除法律授權(quán)外，未經(jīng)委托人同意，代理記賬機構(gòu)不得將委托人會計檔案交由其他單位及人員使用。

第四十條會計年度終了，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照約定，將形成的會計檔案移交給委托人。編制的會計檔案移交清冊中應(yīng)當(dāng)列明移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號和保管期限等內(nèi)容。

交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，由交接雙方有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。移交清冊一式兩份，交接雙方各執(zhí)一份，代理記賬機構(gòu)留存的一份應(yīng)當(dāng)歸檔保管。

電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式電子會計檔案，應(yīng)與其讀取平臺一并移交或轉(zhuǎn)換為通用格式后移交。

第四十一條受托繼續(xù)保管會計檔案的，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定妥善保管，保證會計檔案的真實、完整、可用、安全。

第九章附則

第四十二條違反本規(guī)范中涉及《中華人民共和國會計法》、《代理記賬管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定的單位和個人，由縣級以上人民政府財政部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行處理。

第四十三條會計師事務(wù)所及分所從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守本規(guī)范。

第四十四條本規(guī)范由財政部負(fù)責(zé)解釋。

第四十五條本規(guī)范自 2024年1月1日起施行。

附：

1.代理記賬業(yè)務(wù)委托合同（參考范例）

2.代理記賬業(yè)務(wù)工作計劃（參考范例）

3.資料交接手冊（參考范例）

4.原始憑證交接表（參考范例）